Закриття 25. Розподіл витрат на прикладі ТОВ «Діана

Бухгалтерський рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» використовується для формування витрат, що включаються в собівартість виробленої продукції / послуг не безпосередньо, а непрямим способом. Які витрати відображаються на цьому рахунку? Яким чином відбувається закриття 25 рахунку? Розберемо проводки на типових прикладах.

Характеристика рахунку 25

Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» призначений для акумулювання і наступного списання витрат на обслуговування основного і допоміжного виробництв підприємства. Узагальнення даних виконується за звітний період з розподілом на випуск продукції на кінцеву дату. Які витрати можна віднести на 25 рахунок бухгалтерського обліку? Перелік витрат визначається в кожній організації самостійно в залежності від специфіки господарської діяльності.

На рах. 25 можна враховувати наступні види витрат:

• Заробітна плата співробітників допоміжних обслуговуючих служб.
• Амортизаційні нарахування і витрати по ремонту основних засобів та інших об'єктів, які використовуються у виробничому процесі.
• За експлуатації та обслуговування робочого обладнання та машин.
• Зі страхування виробничого обладнання.
• Комунальні витрати за опалення, електроенергію та інші види витрат з утримання виробничих приміщень.
• Страхові внески із зарплати працівників допоміжного виробництва.
• Витрати по транспортному обслуговуванню.
• Інші аналогічні витрати.

Аналітичний облік можливий по підрозділам (відділам, цехам) організації, видами та статтями витрат. Витрати, зібрані на 25 рахунку, не списуються на собівартість виробів безпосередньо, а тільки через 20 рахунок або, а також 29.

25 рахунок в бухгалтерії - це ...

Збірно-розподільний 25 рахунок бухгалтерського обліку доцільно застосовувати в тих виробничих підприємствах, діяльність яких пов'язана з випуском великої номенклатури виробів. В таких організаціях розподіл рахунку 25 здійснюється пропорційно величині базового показника за звітний період. При цьому обраний метод списання потрібно затвердити в обліковій політиці підприємства з урахуванням вимог, встановлених в методичних рекомендаціях для різних галузей - будівельної, нафтохімічної, хімічної комплексу та ін.

Якщо ж обсяг продукції невеликий і, відповідно, об'єктів калькулювання мало, дозволяється не застосовувати рах. 25, а відразу списувати витрати на 20 рахунок або 23. Однак такий метод не завжди є достовірним для визначення точної собівартості продукції і контролю кошторису витрат. Тому рекомендується виконувати традиційно прийняте закриття 25 рахунку - проведення наведені нижче.

Субрахунки до рахунку 25:

• 25.1 «Зміст, а також експлуатація машин / обладнання» - призначається для узагальнення даних про витрати на підтримку працездатності виробничого обладнання.
• 25.2 «Загальноцехові витрати» - використовується для формування відомостей про обслуговування та управлінні підрозділів основного і допоміжного виробництва.

Розглянутий бухгалтерський рахунок відноситься до активних, так як дебет рахунку 25 збільшується на фактично понесені витрати з кореспонденції з -, 05, 04,, 21, 19, 16, 23,, 29, 69, 70,, 71, 79, 76,, , 96 рахунками. А списання виконується по кредиту рах. 25 в кореспонденції з витратними рахунками - 20, 28, 29, 23, 79, 76, 99, 97.

Як закривається 25 рахунок

Закриття 25 рахунку (проводки в нашому прикладі) найбільш часто проводиться пропорційно прямим витратам на зарплату працівників, зайнятих в основному виробництві. Крім того, можливе використання в якості базового показника величини виручки або прямих матеріальних витрат. Вибір оптимального способу здійснюється підприємством самостійно, обов'язково закріплення методики в обліковій політиці.

Проводки по рахунку 25: приклад

Припустимо, що за травень бухгалтер організації віднесла на 25 рахунок наступні види витрат:

• Д 25 До 70 - 200 000 руб. на з / плату персоналу.
• Д 25 До 69 - 61 600 руб. на страхові внески.
• Д 25 До 02 - 50 000 руб. на амортизацію ОС.
• Д 25 До 60 - 70 000 руб. на комунальні витрати.

Разом: 381 600 руб.

При цьому в організації 2 виробничих цехи. Як закрити 25 рахунок? За основу береться величина зарплати основних робочих в розмірі 700 000 руб., Де

• Цех 1 - 330 000 руб.
• Цех 2 - 370 000 руб.

Розподіл рах. 25 виконано так:

• Цех 1 - 179 897 руб. = 381 600/700 000 х 330 000 руб.
• Цех 2 - 201 703 руб. = 381 600/700 000 х 370 000 руб.

Висновок - в цій статті ми познайомилися з тим, як закривається 25 рахунок і чи можна вести бухоблік без його застосування. При виборі базового показника пам'ятайте, що в цілому слід орієнтуватися на галузеву специфіку російських підприємств і облікову політику кожної компанії окремо.

З проблемою закриття рахунку 20 стикаються як початківці, так і досвідчені користувачі облікових програм. У цій публікації методисти фірми "1С" розглядають основні причини виникнення такої проблеми і дають рекомендації по її усуненню. Як правило, це відбувається через неправильне або неповного відображення фінансово-господарських операцій в програмі. Матеріал підготовлений за програмою "1С: Бухгалтерія 8" (ред. 2.0).

Операції → Закриття місяця):

• скасувати закриття місяця;

В економічних програмах системи "1С: Підприємство 8" рахунок 20 "Основне виробництво" закривається (меню Операції → Закриття місяця

Закриття місяця

Операції завершення місяця включають розрахунки нарахування амортизації, розрахунку собівартості і т. Д. Ці операції відображаються в обліку в певній послідовності, яку не можна змінювати.

За деякими регламентним операціями формується велике число проводок. Крім того, операції одночасно виконуються і для податкового обліку з податку на прибуток.

Помічник закриття місяця надає можливість (меню Операції → Закриття місяця):

• виконати всі необхідні операції закриття місяця в правильній послідовності;
• частково виконати закриття місяця;
• скасувати закриття місяця;
• частково скасувати виконання закриття місяця;
• відмовитися від виконання операції в поточному місяці (пропустити);
• сформувати звіти, що пояснюють розрахунки і відображають результати виконання регламентних операцій;
• подивитися результати виконання регламентної операції;
• скласти звіт про виконання регламентних операцій.

Закриття рахунків 20, 23, 25, 26(меню Операції → Закриття місяця). При виконанні операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26 автоматично проводиться перевірка правильності відображення господарських операцій в програмі. В результаті можуть бути виявлені, наприклад, неправильні звороти і залишки на рахунках обліку виробничих витрат і неправильні дані в регістрах. У такій ситуації регламентна операція закриття рахунків виробничих витрат не може бути проведена коректно, тому програма видає повідомлення про помилку. Нижче ми наведемо опис найбільш часто зустрічаються помилок обліку і причин їх виникнення.

Чи не відображений випуск продукції, надання послуг або залишки НЗВ

При виконанні регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26 "Чи не відображений випуск продукції, надання послуг або залишки НЗВ". В цьому випадку слід, перш за все, перевірити, як задана база розподілу прямих витрат в обліковій політиці (меню Підприємство → Облікова політика → Облікова політика організацій, закладка виробництво). Можливі варіанти в даному випадку: За планової собівартості випуску, за виручці. Далі слід діяти в залежності від обраного варіанту.

Якщо розподіл прямих витрат проводиться за плановою собівартістю випуску, то слід перевірити, чи не дорівнює чи вона нулю.

Для цього рекомендується сформувати звіт Аналіз рахунку 20 (23)з деталізацією по субконто підрозділиі номенклатурні групи(Рис. 1) і перевірити відповідність сум поточних витрат (оборотів за дебетом) і сум планової собівартості випуску (оборотів по кредиту).

Мал. 1

При цьому повинен бути не нульовий оборот і по дебету, і по кредиту. Якщо по кредиту оборот нульовий, тому що дійсно не було випуску, необхідно відобразити залишки НЗВ за допомогою документа інвентаризація НЗП.

Якщо розподіл прямих витрат проводиться по виручці, то слід перевірити, чи не дорівнює чи вона нулю. Для цього рекомендується сформувати звіт аналіз субконтопо виду субконто номенклатурні групи(Рис. 2). І перевірити наявність оборотів за рахунком 90 і по рахунку 20, 23 одночасно.

Мал. 2

Якщо послуги справді не були надані, то необхідно також відобразити залишки НЗВ за допомогою документа інвентаризація НЗП.

Не встановлено порядку підрозділів

Якщо послідовність закриття рахунків витрат визначається вручну ( Облікова політика, закладка Випуск продукції, послуг), То вона повинна бути вказана. Для цього користувачеві необхідно створити, заповнити та провести документ .

При цьому якщо документ Установка порядку підрозділів для закриття рахунків витратстворений раніше, то в ньому з тих чи інших причин можуть міститися неактуальні дані: в повному обсязі підрозділи або підрозділу, що належать іншій організації. Для усунення цієї помилки рекомендується створити документ з датою поточного періоду. Таблична частина документа заповнюється автоматично по кнопці Заповнити.

Чи не заповнена аналітика витрат

Для правильного закриття двадцятих рахунків важливо вказувати всі об'єкти аналітичного обліку витрат при відображенні витрат і випуску. Для перевірки слід сформувати звіт Оборотно-сальдова відомість по рахунку 20, 23, 25, 26в деталізації за всіма видами субконто.

Відносно оборотів за дебетом рахунків 20, 23 повинні бути вказані: Підрозділ, Номенклатурная група, Стаття витрат. Для оборотів по кредиту рахунків 20, 23 повинні бути вказані: Підрозділ, Номенклатурная група. Для оборотів за дебетом рахунків 25, 26 повинні бути вказані: Підрозділ, Стаття витрат.

Помилки, пов'язані з відображенням надання послуг

Рахунок 20 не може бути закритий, якщо при відображенні реалізації послуг за допомогою документа Реалізація товарів і послугна закладці послугине заповнена колонка субконто. Для перевірки цього показника рекомендується відкрити записи регістру накопичення Реалізація послугі переконатися, що колонка номенклатурна групазаповнена.

Також в програмі "1С: Бухгалтерія 8" при виконанні регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26може бути видане повідомлення: "Невірно вказана номенклатурна група для випуску". Одна номенклатурна група не може бути використана в документах Реалізація товарів і послугна закладці послугив колонці Субконто і в документах Акт про надання послуг виробничого характеруі Звіт виробництва за зміну.

Для перевірки правильності вказівки номенклатурних груп для випуску рекомендується зіставити записи в регістрі накопичення в колонці номенклатурна група, А також записи в регістрі накопичення Реалізація послугв колонці номенклатурна група.

Чи не заповнений регістр обліку зустрічного випуску

Якщо має місце зустрічний випуск, то для правильного закриття двадцятих рахунків потрібно внести записи в регістр відомостей зустрічний випуск.

Зазвичай зустрічний випуск має місце, якщо на витрати виробництва списується продукція, вироблена в цьому ж періоді.

Це можна побачити, наприклад, сформувавши звіт Аналіз рахунку 20, 23, 25, 26(Див. Рис. 3).

Мал. 3

Якщо в списку рахунків в колонці Дебет є рахунок 43, то, можливо, є зустрічний випуск.

Чи не задана база розподілу непрямих витрат

Проблеми з закриттям рахунків виробничих витрат можуть виникнути через відсутність бази розподілу непрямих витрат.

У цьому випадку на рахунку 25 або рахунку 26 помилково буде значитися залишок. База розподілу непрямих витрат задається в регістрі відомостей (меню Підприємство → Облікова політика → Методи розподілу непрямих витрат організацій).

У цьому регістрі правила повинні бути задані так, щоб:

• всі обороти по дебету рахунків 25 і 26 були охоплені;
• всі бази розподілу були рівні нулю.

Планова собівартість випуску, Потрібно переглянути записи регістру накопичення Випуск продукції в планових цінах (бухгалтерський облік)за поточний період.

У колонці планова вартість

Щоб простежити за формуванням бази розподілу обсяг випускукористувачеві рекомендується переглянути записи того ж регістра накопичення.

У колонці кількістьмають бути присутні не нульові показники.

Щоб побачити, як сформована база розподілу Матеріальні витрати Аналіз субконто по субконтоз видом Статті витратз відбором з реквізиту Вид витрат НУзі значенням Матеріальні витрати.

Звіт повинен показати не нульові обороти по дебету аналізованого рахунки.

Для контролю за базою розподілу Оплата працірекомендується сформувати звіт Аналіз рахунку 20і Аналіз рахунку 23по субконто з видом Статті витрат з відборомз реквізиту Вид витрат НУзі значенням Оплата праці

Продукція, організацією облікові операції досить різноманітні, і може виникнути необхідність проконтролювати також інші показники.

Щоб побачити, як сформована база розподілу Окремі статті прямих витрат, Рекомендується сформувати звіт Аналіз рахунку 20і Аналіз рахунку 23по субконто з видом Статті витратз відбором по тому списку статей витрат, який вказаний в регістрі відомостей Методи розподілу непрямих витратв колонці Список статей витрат. Звіт повинен показати не нульові обороти по дебету.

За базою розподілу виручкаможна простежити по записах регістра накопичення Реалізація послугза поточний період. У колонці сумамають бути присутні не нульові показники.

Помилки при відображенні випуску готової продукції

Найчастіше помилки, пов'язані з закриттям рахунку 20, обумовлені неправильним відображенням ручних операцій.

При виконанні регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26може бути видане повідомлення: "Невірно відображений випуск продукції або послуг". Для правильного закриття рахунків виробничих витрат необхідно, що інформація про випуск продукції і послуг була відображена в наступних регістрах накопичення:

• Випуск продукції в планових цінах (бухгалтерський облік),
• Випуск продукції в планових цінах (податковий облік),
• Реалізація послуг.

Для цього випуск продукції повинен бути відображений наступними документами:

• Звіт виробництва за зміну,
• Акт про надання виробничих послуг,
• Реалізація товарів і послуг.

Якщо для відображення випуску використовуються інші засоби (ручна операція, нетипові документи), то необхідно подбати про створення записів в вищезазначених регістрах.

Крім цього, помилки можуть бути пов'язані з тим, що випуск готової продукції відображений за кредитом обліку непрямих витрат.

Випуск готової продукції враховується по кредиту рахунків обліку прямих витрат. Відносно основного виробництва це рахунок 20.01, по допоміжному виробництву це рахунок 23. Інші рахунки не можуть бути використані для відображення випуску готової продукції і послуг.

Помилки при відображенні операцій, оподатковуваних ЕНВД

При виконанні регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26може бути видане повідомлення: "Не вказано застосування особливого порядку оподаткування по окремим видам діяльності". У разі якщо в обліковій політиці не встановлено прапорець і відображено визнання виробничих витрат: по ЕНВД - ; за всіма видами діяльності - За різними видами діяльності, При закритті двадцятих рахунків виникнуть проблеми.

В обліковій політиці необхідно встановити прапорець Застосовується особливий порядок оподаткування по окремим видам діяльності.

Також при виконанні регламентної операції Закриття рахунків 20, 23, 25, 26може бути видане повідомлення: "Невірно вказана номенклатурна група для доходів і витрат".

Якщо номенклатурна група використана для відображення виручки за наданими послугами, які стосуються діяльності, оподатковуваної ЕНВД (рахунок 90.01.2), то ця номенклатурна група не може бути використана для відображення виручки по діяльності з основною системою оподаткування і для відображення прямих витрат за діяльністю з особливим порядком оподаткування.

Для перевірки витрат слід сформувати звіт аналіз субконтопо субконто з видом номенклатурні групиі субконто Статті витратз відбором з реквізиту Статті витратз назвою По окремих видах діяльності з особливим порядком оподаткуванняі далі перевірити, що в списку номенклатурних груп немає використовуваних для відображення виручки за видами діяльності, які оподатковуються на прибуток.

Помилки при реєстрації витрат на рахунках обліку прямих витрат

Тут можна виділити дві групи помилок. По-перше, проблеми з рахунком 20 можуть виникнути, якщо розподіляються витрати зареєстровані на рахунках обліку прямих витрат. Витрати, які стосуються усіх видів діяльності, відображаються за статтями витрат з видом За різними видами діяльностіна рахунках обліку непрямих витрат. Йдеться про загальногосподарських (рахунки 26) і загальновиробничі витрати (25). По-друге, помилки можуть бути пов'язані з тим, що нормовані витрати зареєстровані на рахунках обліку прямих витрат.

Нормовані витрати відображаються за статтями витрат з видом:

• добровільне особисте страхування, яке передбачає оплату страховиками медичних витрат;
• добровільне особисте страхування на випадок настання смерті або втрати працездатності;
• добровільне страхування за договорами довгострокового страхування життя, пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників;
• представницькі витрати;
• витрати на рекламу (нормовані).

Розрахунок суми визнання цих витрат для податкового обліку проводиться відповідно до встановлених законодавством норм наростаючим підсумком з початку року тільки для непрямих витрат податкового обліку.

Організації метод обліку витрат на виробництво - позамовний. Облік ведеться з підрозділом витрат на прямі, що збираються по дебету рахунків 20 "Основне виробництво" і 23 "Допоміжні виробництва", і непрямі, що відображаються за дебетом рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати". В кінці звітного періоду непрямі витрати включаються в собівартість продукції в результаті розподілу: дебет рахунку 20 (або 23) рахунку 25 (або 26) за належністю. Калькулюється повна фактична виробнича собівартість продукції. Незавершене виробництво оцінюється за фактичною виробленої собівартості.

У січні, лютому 2012 року випуск продукції призупинився у зв'язку з відсутністю

Як виробляти закриття рахунків 25 і 26 за даний період?

Згідно п. 9 ПБО 10/99 "Витрати організації" (далі - ПБО 10/99) собівартість проданих товарів, продукції, робіт, формується на базі:

• витрат по звичайних видах діяльності, визнаних як у звітному році, так і в попередніх звітних періодах;
• перехідних витрат, що мають відношення до отримання доходів в наступних звітних періодах, з урахуванням коректувань, що залежать від особливостей виробництва продукції, виконання робіт і надання послуг та їх продажу, а також продажу (перепродажу) товарів.

При цьому комерційні та управлінські витрати можуть визнаватися в собівартості проданої продукції повністю в звітному році їх визнання як витрати по звичайних видах діяльності (абзац другий п. 9 ПБО 10/99).

Витрати визнаються в бухгалтерському обліку незалежно від наміру отримати виручку, інші або інші доходи (п. 17 ПБУ 10/99).

Витрати визнаються в тому звітному періоді, в якому вони мали місце (п. 18 ПБУ 10/99).

При цьому в звіті про прибутки і збитки витрати визнаються (п. 19 ПБУ 10/99):

• з урахуванням зв'язку між зробленими витратами і надходженнями (відповідність доходів і витрат);
• шляхом їх обгрунтованого розподілу між звітними періодами, коли витрати зумовлюють отримання доходів протягом кількох звітних періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом;
• за видатками, визнаним у звітному періоді, коли по ним стає певним неотримання економічних (доходів) або надходження активів;
• незалежно від того, як вони приймаються для цілей розрахунку оподатковуваної бази;
• коли виникають зобов'язання, не обумовлені визнанням відповідних активів.

Відзначимо, що склад інших витрат нормами ПБО 10/99 не обмежений.

Відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню, затвердженими наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н (далі - План рахунків), рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати для потреб управління , не пов'язаних безпосередньо з виробничим процесом, а рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" призначений для узагальнення інформації про витрати з обслуговування основних і допоміжних виробництв організації.

При цьому необхідно враховувати, що суми витрат, зібрані на рахунках 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати", підлягають списанню в дебет рахунків 20 "Основне виробництво" або 23 "Допоміжні виробництва" як непрямі витрати, пов'язані з управлінням і обслуговуванням виробництва .

Крім того, витрати, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати", можуть списуватися в дебет рахунку 90 "Продажі" в якості умовно-постійних витрат.

На думку Мінфіну Росії, вираженого в листі від 14.05.2005 N 03-06-01-04 / 251, при прийнятті рішення про визнання зазначених витрат у звіті про прибутки і збитки для цілей визначення результату повністю в звітному році організація повинна виходити з конкретних умов господарювання в звітному і наступних періодах.

Спосіб списання загальногосподарських витрат вибирається самою організацією і фіксується в обліковій політиці.

В даному випадку облікова політика організації передбачено, що витрати, сформовані на рахунках 25 і 26, в повному обсязі включаються в фактичну виробничу собівартість продукції.

Якщо в звітному періоді випуск продукції не здійснювався у зв'язку з відсутністю замовлень, суми витрат, зібрані на рахунках 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати", можна врахувати наступними способами.

1. Перший варіант обліку розглянутих витрат при припиненні діяльності - формування "витрат на виробництво, яке дало продукції".

Так як облікова політика в даному випадку передбачає щомісячне списання загальногосподарських і загальновиробничих витрат в дебет рахунку 20 "Основне виробництво", то в періоді зупинення провадження такі витрати формують незавершене виробництво і будуть визнані в собівартості готової продукції в місяці початку випуску продукції.

Згідно п. 63 Положення по веденню бухгалтерського обліку і в Російській Федерації, затвердженого наказом від 29.07.1998 N 34н (далі - Положення N 34н), продукція (роботи), що не пройшла всіх стадій (фаз, переділів), передбачених технологічним процесом, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробування і технічного приймання, відносяться до незавершеного виробництва (далі - НЗП).

Однак в даному випадку при використанні позамовного методу калькулювання собівартості в обліку і звітності не може фігурувати НЗП в зв'язку з відсутністю замовлень. Отже, немає підстав для утримання сум витрат на рахунку 20.

На нашу думку, стосовно до розглянутого випадку немає підстав для віднесення витрат, накопичених на рахунку 20 в дебет субрахунка 90.2 "Собівартість продажів", так як немає оборотів по кредиту рахунку продажів.

З огляду на, що згідно з Планом рахунків та ПБО 10/99 перелік інших витрат, що враховуються на рахунку 91, не є вичерпним, вважаємо правомірними такі бухгалтерські записи:

Дебет 20 Кредит 26 (25)

Непрямі витрати відображені у складі витрат на виробництво (в аналітиці як витрати на виробництво, що не дало продукції);

Дебет 91, субрахунок "Інші витрати" Кредит 20

Витрати на виробництво, яке дало продукції, списані в складі інших витрат з подальшим формуванням збитку звітного періоду для цілей бухгалтерського обліку.

До відома:

Відзначимо, що методологічною помилкою було б визнати списання витрат, зібраних на рахунках 25 і 26, безпосередньо до інших витрат, так як Планом рахунків кореспонденція між рахунками 26 (25) і 91 не передбачена.

2. Альтернативний варіант обліку витрат при припиненні діяльності - використання рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

Відповідно до п. 65 Положення N 34н в редакції, чинній з 1 січня 2011 року (пп. 14 п. 1 додатку до наказу Мінфіну Росії від 24.12.2010 N 186н (далі - Наказ N 186н)), витрати, зроблені організацією в звітному періоді, але які відносяться до наступних звітних періодів (далі - ЗСП), відображаються в бухгалтерському балансі відповідно до умов визнання активів, нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку, і підлягають списанню в порядку, встановленому для списання вартості активів даного виду.

Згідно п. 7 ПБО 1/2008 якщо з конкретного питання в нормативних правових актах не встановлено способи ведення бухгалтерського обліку, то при формуванні облікової політики здійснюється розробка організацією відповідного способу виходячи з цього та інших положень з бухгалтерського обліку, а також Міжнародних стандартів фінансової звітності ( МСФЗ).

Іншими словами, організація може самостійно розробити спосіб ведення бухгалтерського обліку ЗСП виходячи з положень з бухгалтерського обліку, а також МСФЗ.

При цьому зауважимо, що і до внесення змін в п. 65 Положення N 34н організаціям фактично пропонувалося самостійно встановлювати спосіб списання ЗСП до витрат організації. Порядок складання N 186н, також не накладають жодних обмежень на самостійний вибір організацій.

Облік активів види ЗСП з 2011 року відповідно до Плану рахунків, як і раніше, ведеться на рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів".

Тому, якщо на основі професійного судження організація включить розглядаються витрати до складу ЗСП, закріпивши такий порядок обліку в обліковій політиці, вона має право відображати витрати, спочатку зібрані на рахунках 25, 26, але припадають на наступні звітні періоди, на рахунку 97.

Нагадаємо, що організація завжди має право змінити облікову політику з початку звітного року в разі розробки організацією нового способу ведення бухгалтерського обліку, коли застосування нового способу ведення бухгалтерського обліку передбачає більш достовірну уяву фактів господарської діяльності в бухгалтерському обліку і звітності організації або меншу трудомісткість облікового процесу без зниження ступеня достовірності інформації (п.п. 10, 12 ПБО 1/2008).

Експерти служби Правового консалтингу Каратаєва Тетяна, Родюшкін Сергій

Дуже часто ми при роботі з 1С стикаємося з проблемою закриття 20-го, 23-го, 25-го і 26-го рахунків. Судячи з кількості відповідних питань на форумі «Бухгалтерія Онлайн», позначена проблема давно не втрачає актуальності. На цю тему я багато всього перечитала, проте іноді все одно впадаю в ступор, коли бачу безхазяйний залишок, якого не повинно бути. Щоб якось систематизувати інформацію з даного питання, вирішила узагальнити все, що читала і вивчала «методом тику» в самій програмі.

трохи теорії

Так як без чіткого розуміння процесу з точки зору бухобліку розібратися в програмі практично неможливо, то почну з теорії, а саме - з поняття «номенклатурна група».

Номенклатурна група - вид товарів, продукції, робіт, послуг, в розрізі яких ведеться укрупнений облік витрат основного і допоміжного виробництва, а також виручки, отриманої від реалізації товарів, продукції, послуг. Таке визначення дається в довідці 1С. Тобто номенклатурна група - це певна спільнота, яка об'єднує конкретні види товарів. Створюється вона таким чином, щоб потім було зручно в їх розрізі вести облік. Наприклад, номенклатурної групою може бути «парфумерія» або «декоративна косметика». А до складу групи «декоративна косметика» вже будуть входити помада і тіні як конкретні одиниці продукції, що випускається. При такому підході можна виявити, як відбувається зростання собівартості за певною номенклатурної групи, і, вже в рамках зіставлення з поточним попитом на цю групу, визначити доцільність випуску в порівнянні з іншими. Зазначу, що провести подібний аналіз по конкретної товарної позиції набагато складніше.

Варто ще пояснити, що такий підрозділ. На великих підприємствах доцільно виділення декількох підрозділів. В їх рамках також ведеться аналітичний облік. Інший тип обліку - за видами витрат. Всі ці три перерахованих поняття утворюють аналітику до рахунків (субконто).

Субконто по рахунках 20 і 23 по дебету - підрозділ, статті витрат і номенклатурна група. За кредитом - номенклатурна група і підрозділ. Субконто по рахунках 25 і 26 - підрозділ і статті витрат.

Із змісту слова «калькуляційні» вже ясно призначення рахунків 20 і 23. По суті вони схожі між собою, але 20 - це все фактичні витрати на забезпечення процесу виробництва, 23 - витрати допоміжного виробництва, тобто ті витрати, які необхідні, щоб основне виробництво в принципі могло існувати і працювати. Аналітика у рахунків однакова. Тобто по «Оборотка» можна чітко побачити витрати кожного підрозділу в розрізі кожної номенклатурної групи. Але існують такі витрати, наприклад, комунальні, які чітко віднести на певну номенклатуру неможливо. Ці витрати збираємо на 25-му рахунку - загальновиробничі витрати. Відповідно, у цього рахунку аналітика в розрізі номенклатурних груп відсутній.

26-ій рахунок - витрати, не пов'язані з виробничим процесом. Всім відомий приклад - зарплата бухгалтера. Їх віднести на конкретну номенклатуру також не можна. Тому аналітика рахунків 25 і 26 однакова.

На 20-му і 23-му рахунку у нас вже видно витрати по номенклатурі, підрозділу і виду витрат, їх тепер потрібно тільки віднести на собівартість за видами продукції. Тобто визначити, скільки витрат взяти з 20-го рахунку по номенклатурі «декоративна косметика», скільки - з 23-го по тій же номенклатурі для формування собівартості товару «тіні» з даної номенклатурної групи з даного підрозділу.

25-й рахунок вимагає ще попереднього розподілу по номенклатурі.

26-й рахунок закривається в залежності від облікової політики. В меню «Підприємство» - «облікова політика» можна вибрати метод директ-костинг, тоді все накопичене на 26-ом відразу списується до витрат організації на 90.08.1 пропорційно виручці. Якщо галочка не варто, то 26-й також бере участь у формуванні собівартості, спочатку закрився на 20-й.

Як працювати в програмі

Простіше це можна описати на прикладі. Дано: зарплата бухгалтера 100 руб. Питання: скільки рублів віднести на групу «декоративна косметика», а скільки - на «парфумерію», щоб потім вже слідувати ланцюжку, описаної вище, для розрахунку собівартості по конкретному товару? Як саме це зробити?

Для відповідей нам знадобиться якась база розподілу. Такою базою служить планова ціна. Налаштовується вона в обліковій політиці, в меню «Підприємство» - «облікова політика» - «виробництво». Тут є варіанти розподілу витрат основного і допоміжного виробництва або, іншими словами, варіанти розподілу накопичених витрат на 20-му і 23-му рахунках по номенклатурних групах на собівартість конкретних товарних позицій з цих груп.

Для послуг, якщо обрана база «по виручці», 20-й приводу не задіюється, і замість документа «Акт про надання виробничих послуг», потрібно використовувати документ «Реалізація товарів і послуг». Такий варіант доцільно використовувати маленьким компаніям, щоб не морочитися потім із закриттям 20 рахунку *. Для продукції же вибору немає: розподіл йде по планової собівартості.

Для закриття 20-го рахунку при випуску продукції повинен бути документ «Звіт виробництва за зміну», в якому обов'язково повинні бути заповнені всі субконто, про які говорилося вище, інакше програма не зрозуміє, як їй проводити розподіл. Цей документ сформує проводки по Кт 20-го або 23-го рахунку в кореспонденції з рахунком обліку продукції на суму планової вартості і заповнить регістр «Випуск продукції і послуг в планових цінах». Саме за даними цього регістра буде братися база розподілу при проведенні документа "Закриття місяця».

При наданні виробничих послуг, якщо обрана база по планової собівартості, повинен бути «Акт про надання виробничих послуг». Тут формується проводка по дебету 62-го і кредиту 90-го рахунку і заповнюється регістр «Випуск продукції і послуг в планових цінах».

При базі «по виручці» для закриття необхідний документ «реалізація товарів і послуг». Цей документ формує проведення за дебетом 62 і кредиту 90, заповнює регістр накопичення «реалізація послуг», який необхідний для закриття місяця.
База «виручка» потрібна і 26-му рахунку, якщо обраний директ-костинг. Якщо галочка не варто, то програмі потрібно задати базу розподілу 26-го рахунку для закриття на 20-й. Робиться це в обліковій політиці на закладці «Виробництво» по кнопці «Встановити методи розподілу загальновиробничих і загальногосподарських витрат». Тут же окремим рядком встановлюється і база розподілу 25-го рахунку.

Окремо ще хочеться відзначити ситуацію з відсутністю випуску продукції. Меню «Облікова політика - НЗП». Дивимося настройки по незавершеному виробництву. Якщо стоїть галочка «З використанням документа" Інвентаризація НЗП "», то при відсутності випуску все залишки НЗВ на кінець місяця потрібно реєструвати зазначеним документом.

Алгоритм для виправлення ситуації

Підведемо підсумок. Якщо не закриваються названі вище рахунки, то дотримуємося наступного алгоритму:

1. Дивимося базу розподілу в обліковій політиці.

2. Дивимося наявність директ-костинг.

3. Дивимося наявність бази розподілу (документів і регістрів).

4. Перевіряємо по картці рахунку наявність всіх субконто.

* Говорячи про маленьких фірмах, я маю на увазі компанії, які надають послуги, з одним-двома працівниками. Природно, реального виробництва там немає, недобудови бути не може, тому сенсу вести облік послуг в планових цінах, а потім обманювати програму, штучно створюючи регістр з плановою собівартістю, я не бачу.

Безкоштовне навчання по редакції 3.0 і програма навчання-

В ред. 3.0 доданий ряд можливостей в механізм закриття рахунків витрат, зокрема 20 рахунку. Ці зміни враховують особливості ведення обліку для організацій, що займаються виконанням робіт, наданням послуг, які не пред'являють особливих вимог до обліку витрат. В результаті рахунку закриються навіть якщо виручка і витрати відображені за різними номенклатурними групами, і якщо виручки не було зовсім.

Якщо організація не використовує 20 рахунок, то в обліковій політиці (панель навігації Довідники і настройки обліку - панель розділів Облікова політика) на закладці «Витрати на виробництво» нічого встановлювати не потрібно (рис.1.)

рис.1

Якщо ж організація займається наданням послуг, виконанням робіт замовникам, то в програмі є можливість вибирати порядок списання витрат з 20 рахунку:
. без обліку виручки;
. з урахуванням виручки;
. з урахуванням виручки тільки по виробничих послуг.
Також при використанні 20 рахунку необхідно налаштовувати закладку «Непрямі витрати», де настроюються методи списання загальногосподарських витрат. У програмі відображені два способи (рис.2):
1. У собівартість продажів (директ-костинг).
2. У собівартість продукції, робіт послуг.

Мал. 2

При виборі другого способу, необхідно вказати базу розподілу непрямих витрат, пройшовши за посиланням «Методи розподілу непрямих витрат». В даній формі можна вказати базу розподілу для кожного рахунку витрат, статті витрат, підрозділи. Але якщо якісь поля незаповнені, то вважається, що це правило загальне.

Способи ведення обліку визначаються не тільки обліковою політикою. Якщо потрібно розраховувати собівартість кожної послуги, то факт реалізації потрібно відображати документом акт про надання виробничих послуг. Якщо Собівартість не потрібна, то використовуються документи реалізація товарів і послуг або надання послуг (рис.4).

Перейдемо до прикладу. Організація займається наданням послуг. Основна діяльність - це укладання підлог. Також виявляються додаткові послуги з підготовки поверхні під укладання підлог. В організації є два підрозділи: офіс, витрати якого враховуються на 26 рахунку, і основний підрозділ - витрати на 20 рахунку.
Настроєм параметри облікової політики під дану організацію. Витрати по виду діяльності будуть враховуватися на рахунку 20. На закладці «Витрати на виробництво» обраний спосіб списання витрат «Без обліку виручки». На закладці «Непрямі витрати» встановлено спосіб списання загальногосподарських витрат - «В собівартість продукції, робіт послуг». Вказана база розподілу таких витрат - Оплата праці »(рис.5).

Витрати в організації списуються відповідно на кожен вид послуг, що надаються. Для цього в програмі повинні бути введені номенклатурні групи в однойменному довіднику відповідно до надаваними послугами (панель навігації Довідники і настройки обліку - панель розділів Номенклатурні групи) (рис.6).

У довіднику «Номенклатура» повинні бути заведені послуги, що надаються організацією (рис.7), і в них в поле «Номенклатурная група» повинна бути вказана відповідна номенклатурна група (рис.8).

Також повинні бути встановлені такі параметри нарахування заробітної плати співробітників. Для співробітників зайнятих на укладанні підлог повинно бути присвоєно нарахування, в способі відображення якого буде вказана відповідна номенклатурна група. Аналогічно повинно бути і для співробітників зайнятих на підготовці підлог.

рис.10

У січні було виконано два замовлення з укладання підлог і одне замовлення на підготовку поверхні і укладання підлог. Під ці замовлені були списані матеріали документами вимога накладна (рис.11)

Замовлення були оформлені в програмі документами акт про надання виробничих послуг (рис.12).

Всі акти були закриті на укладання підлог, хоти було замовлення на підготовку поверхні і на укладку (рис.13).

Також була нарахована заробітна плата за двома видами номенклатури (роботи були і з укладання підлог і з підготовки поверхні підлоги) (рис.14).

Таким чином виходить. Роботи виконані. Комплексне замовлення на підготовку поверхні і укладання підлоги був закритий актом, в якому послуга по підготовці не була виділена окремим рядком. В результаті є витрати за двома видами номенклатури, виручка по одному виду діяльності. Також були витрати на заробітну плату офісних співробітників і оренду приміщень.

Проводимо закриття місяця (панель навігації Облік, податки, звітність - панель розділів Закриття місяця) (рис.15).

Сформуємо оборотно-сальдову відомість (рис.16):
. 25 рахунок закритий;
. 26 рахунок закритий;
. 20 рахунок закритий за двома номенклатурними групами.
. На 90 рахунку собівартість сформована за двома номенклатурними групами, виручка сформована по одному виду діяльності «Укладання підлог»

Також можна сформувати Довідки-розрахунки (рис.17).

Довідка-розрахунок «Калькуляція собівартості» (рис.18).

Собівартість по номенклатурної групи «Підготовка поверхні ..» не була сформована. Оскільки роботи окремим документом не зачинялися, тому немає кількості - є тільки фактична вартість всього випуску. За номенклатурної групи «Укладання підлог» формувалися документи реалізації, тому є собівартість одиниці послуг.
Якщо необхідно сформувати собівартість одиниці виконаних робіт по «Підготовці поверхні ..», то
. роботи потрібно закривати окремим актом, тоді собівартість буде розрахована окремо за кожним видом робіт
. не виділяти додаткові роботи окремо, буде сформована собівартість одиниці, включаючи основні і підготовчі роботи.
У лютому в організацію надійшов один комплексний замовлення на підготовку та укладання. За даним замовленням були списані матеріали (рис.19).

рис.19

В кінці місяця з'ясовується, що роботи з підготовки поверхні підлоги не були завершені, роботи з укладання підлоги не починалися. Відповідно документів реалізації немає. Заробітна плата була нарахована тільки робочим, зайнятим на підготовчих роботах. Також були витрати по зарплаті офісних співробітників і оренді приміщень.
Проводимо закриття місяця. Сформуємо оборотно-сальдову відомість (рис.20):
25 рахунок закритий;
. 26 рахунок закритий;

. На 90 рахунку собівартість сформована за двома номенклатурними групами, виручка не сформована.

Довідка-розрахунок «Калькуляція собівартості» (рис.21).

Собівартість обох послуг не була сформована, тому що немає документів реалізації. Тому сформувалася тільки фактична собівартість випуску
Камера. Березень. Були закінчені лютневі роботи. Роботи були закриті одним документів «Реалізація товарів і послуг», в якому було вказано тільки один вид послуг - «Укладання підлог» (рис.22).

Була нарахована заробітна плата за двома видами діяльності. Також були витрати по зарплаті офісних співробітників і оренді приміщень. У підсумку в кінці місяця:
. витрати за двома номенклатурними групами,
. доходи по одній номенклатурної групи.
Проводимо закриття місяця. Сформуємо оборотно-сальдову відомість (рис.23):
. 25 рахунок закритий;
. 26 рахунок закритий;
. 20 рахунок закритий по обидва номенклатурними групами.
. На 90 рахунку собівартість сформована за двома номенклатурними групами, виручка по одному виду послуг.

Довідка-розрахунок «Калькуляція собівартості» (рис.24).

рис.24

Калькуляція собівартості послуги «Укладання підлог» не була розрахована, тому що роботи були закритті документом «Реалізація товарів і послуг», який не формує собівартість одиниці (див. рис.4) Собівартість «Підготовка поверхні ...» не сформована через те, що роботи за даною послугою окремо не формувалися, інформації про кількість одиниць відсутня, тому в довідці-розрахунку тільки фактична собівартість випуску.
Для виправлення цієї ситуації документ «Реалізація товарів послуг» потрібно позначити на видалення (рис.25).

рис.25

Замість нього формує документ акт про надання виробничих послуг для відображення факту закриття робіт (рис.26).

Тепер знову потрібно закрити березень і сформувати довідку-розрахунок (рис.27), з якої видно, що сформувалася собівартість послуги з укладання підлог. Для розрахунку собівартості послуги з підготовки поверхні під укладання підлоги, потрібно, як говорилося раніше, сформувати окремий акт на дану послугу.

Успішної роботи!